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            审计理论与事务复习要点:第四章(3)

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/20
            熟悉社会审计的审计程序 
            1.准备阶段 
            ①了解被审计单位的基本情况 
            会计师事务所在接受被审计单位的审计委托之前,应对被审计单位的基本情况做调查,在此基础上,对审计风险作出评估,并结合自身承受力,就是否可以接受被审计单位的审计委托作出决定。 
            ②签订审计业务约定书 
            审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的,用以确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合同。它也是一份具有法律约束力的书面文件。审计业务约定书的内容主要包括:签约双方的名称、委托目的、审计范围、双方的责任与义务、出具审计报告的时间要求、审计报告的使用责任、审计收费、审计业务约定书的有效期限、违约责任、签约双方认为应当约定的其他事项及签约时间等。 
            ③编制审计方案 
            步骤: 
            了解被审计单位及所属行业的基本情况;初步评价被审计单位的内部控制;初步执行分析性复核;初步评估重要性水平;初步评估审计风险;编制审计计划;审计计划的审核、批准、修改和补充。 
            社会审计的审计计划包括总体审计策略和具体审计方案两种。 
            2.实施阶段 
            ①对内部控制进行内部控制测试 
            在审计实施阶段,注册会计师应按照审计计划的安排,对拟予信赖的内部控制进行内部控制测试。通过内部控制测试,注册会计师应对被审计单位内部控制的可信赖程度及控制风险作出进一步的评价,并据此确定实质性测试的范围和重点。如果认为在准备阶段对内部控制的评价有误,则应及时修订原审计计划。 
            ②对会计报表项目进行实质性测试 
            实质性测试是在内部控制测试的基础上,运用各种审计技术方法,对被审计单位会计报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。它包括对交易和余额的详细测试和对会计信息及非会计信息的分析性复核。 
            值得注意的是,尽管大多数的会计报表审计都要执行内部控制测试程序,但并不是每次会计报表审计都必须执行这类程序。而实质性测试程序则是在每次会计报表审计中都必须执行的,甚至在某些情况下,可以完全依赖实质性测试程序来获取审计证据。 
            注册会计师在审计过程中,可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计技术方法,获取所需要的审计证据。 
            ③重新确定重要性水平 
            注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准,评价所发现的问题是否重要。注册会计师在运用审计技术对报表各项目进行审查,并确定了各项目的实际错误额后,应将各项目的错误总额与重要性的初步判断数进行比较,以此来确定会计报表的可接受程度。 
            3.终结阶段 
            ①复核审计工作底稿 
            复核的内容主要包括:所引用的有关资料是否翔实可靠;所获取的审计证据是否真实可靠、充分适当;审计判断是否有理有据;审计结论是否恰当。若发现证据不足,则应立即补充收集、获取新的证据材料。 
            ②出具审计报告 
            注册会计师应当根据在实施阶段实质性测试的结果,并结合职业经验,对会计报表中是否存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或歪曲作出判断,以便据此出具恰当类型的审计报告。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。 
            ③建立审计档案 
            通?筛荻陨蠹谱柿系氖褂闷谙藓妥饔么笮,将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。为了保证审计档案的安全完整,会计师事务所应当制定审计档案保管和保密制度,对审计档案妥善管理,并对审计档案中所涉及的商业秘密及有关内容予以保密。对于有关人员确因工作需要要求查阅审计档案的,会计师事务所必须履行严格的借阅手续。
            2.实施阶段
            ①对内部控制进行内部控制测试
            在审计实施阶段,注册会计师应按照审计计划的安排,对拟予信赖的内部控制进行内部控制测试。通过内部控制测试,注册会计师应对被审计单位内部控制的可信赖程度及控制风险作出进一步的评价,并据此确定实质性测试的范围和重点。如果认为在准备阶段对内部控制的评价有误,则应及时修订原审计计划。
            ②对会计报表项目进行实质性测试
            实质性测试是在内部控制测试的基础上,运用各种审计技术方法,对被审计单位会计报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。它包括对交易和余额的详细测试和对会计信息及非会计信息的分析性复核。
            值得注意的是,尽管大多数的会计报表审计都要执行内部控制测试程序,但并不是每次会计报表审计都必须执行这类程序。而实质性测试程序则是在每次会计报表审计中都必须执行的,甚至在某些情况下,可以完全依赖实质性测试程序来获取审计证据。
            注册会计师在审计过程中,可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计技术方法,获取所需要的审计证据。
            ③重新确定重要性水平
            注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准,评价所发现的问题是否重要。注册会计师在运用审计技术对报表各项目进行审查,并确定了各项目的实际错误额后,应将各项目的错误总额与重要性的初步判断数进行比较,以此来确定会计报表的可接受程度。
            3.终结阶段
            ①复核审计工作底稿
            复核的内容主要包括:所引用的有关资料是否翔实可靠;所获取的审计证据是否真实可靠、充分适当;审计判断是否有理有据;审计结论是否恰当。若发现证据不足,则应立即补充收集、获取新的证据材料。
            ②出具审计报告
            注册会计师应当根据在实施阶段实质性测试的结果,并结合职业经验,对会计报表中是否存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或歪曲作出判断,以便据此出具恰当类型的审计报告。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。
            ③建立审计档案
            通?筛荻陨蠹谱柿系氖褂闷谙藓妥饔么笮,将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。为了保证审计档案的安全完整,会计师事务所应当制定审计档案保管和保密制度,对审计档案妥善管理,并对审计档案中所涉及的商业秘密及有关内容予以保密。对于有关人员确因工作需要要求查阅审计档案的,会计师事务所必须履行严格的借阅手续。


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