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            审计知识复习要点:存货

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/20
            一、存货的初始计量 
                存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
            企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
             
            二、存货的后续计量
            先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法
             
            (1)先进先出法
                  特点:期末存货成本比较接近现行的市场价值,因此当物价上涨时,会高估企业当期利润和期末存货价值;反之,会低估企业当期利润和期末存货价值。
            (2)移动加权平均法
            存货单位成本=(原有存货成本+本批收货实际成本)/(原有存货数量+本批收货数量)  
            本批发货成本=本批发货货数量×存货单位成本
            (3)月末一次加权平均法
            月末一次加权平均法计算公式:
            存货单位成本=(月初结存金额+本月各批收货实际成本)/(月初结存数量+本月各批收货数量)  
            本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
            月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
            (4)个别计价法是以每次收入存货的实际成本作为计算各该次发出存货成本的依据。

            三、期末计量
            (一)可变现净值的确定
            1.产成品、商品等直接用于出售的存货----存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金 

            值得说明的是,一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。
             
            2.材料期末计量特殊考虑
            (1)用于出售的材料----以市场价格作为其可变现净值的计量基础
            (2)需要经过加工的材料
            ①如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。其中,"可变现净值预计高于成本"中的成本是指产成品的生产成本。
            ②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。 

            (二)存货跌价准备的核算
            账务处理:

            【例题】
            下面举例说明不同用途的存货,其跌价准备计提的方法: 
            ①外售的库存商品如何计提跌价准备
            【例1】2007年12月31日,A库存商品的账面成本为800万元,估计售价为750万元,估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前,A库存商品的跌价准备余额为10万元,则年末A库存商品计提存货跌价准备如下:
            A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元);A库存商品的账面成本为800万元,应保留存货跌价准备65万元;年末计提跌价准备前,A库存商品的跌价准备余额为10万元,故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是: 
            借:资产减值损失  55
            贷:存货跌价准备   55
             
            ②外售的原材料如何计提跌价准备
            【例2】2007年12月31日,B原材料的账面成本为500万元,因产品结构调整,无法再使用B原材料,准备将其出售,估计B材料的售价为540万元,估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前,B材料的跌价准备余额为零,则年末计提存货跌价准备如下:
            B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元,不计提存货跌价准备。
            ③需要继续加工的材料,在用其生产的产品价值未减损时,如何计提跌价准备 

            【例3】2007年12月31日,C原材料的账面成本为600万元,C原材料的估计售价为550万元;假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元,甲商品的估计售价为900万元,估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元,年末计提跌价准备前,C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下:

            甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元,C原材料按其本身的成本计量,不计提存货跌价准备。, , 
             
            ④需要继续加工的材料,在用其生产的产品价值发生减损时,如何计提跌价准备。   
            【例4】2007年12月31日,D原材料的账面成本为1 000万元,D原材料的估计售价为850万元;假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元),乙商品的估计售价为1 280万元,估计乙商品销售费用及相关税金为70万元,年末计提跌价准备前,D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下:

            乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)
            因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元,D原材料应当按照原材料的可变现净值计量:
            D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1 280-300-70=910(万元)

            (特别提醒:直接用于出售的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。)

            D原材料的成本为1 000万元,可变现净值为910万元,应保留存货跌价准备90万元;年末计提跌价准备前,D材料的跌价准备余额为120万元,故应冲回30万元。企业的账务处理是:
            借:存货跌价准备                      30
                贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备     30
             
            四、存货清查的核算
              
            盘点结果如果与账面记录不符,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。盘盈的存货,应冲减当期的管理费用;盘亏的存货,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期管理费用,属于非常损失的,计入营业外支出。


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