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            审计理论与事务:社会审计的审计程序复习指南

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/20

              1.实施阶段
            ①对内部控制进行符合性测试
            在审计实施阶段,注册会计师应按照审计计划的安排,对拟予信赖的内部控制进行符合性测试。通过符合性测试,注册会计师应对被审计单位内部控制的可信赖程度及控制风险作出进一步的评价,并据此确定实质性测试的范围和重点。如果认为在准备阶段对内部控制的评价有误,则应及时修订原审计计划。
            ②对会计报表项目进行实质性测试
            实质性测试是在符合性测试的基础上,运用各种审计技术方法,对被审计单位会计报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。它包括对交易和余额的详细测试和对会计信息及非会计信息的分析性复核。
            值得注意的是,尽管大多数的会计报表审计都要执行符合性测试程序,但并不是每次会计报表审计都必须执行这类程序。而实质性测试程序则是在每次会计报表审计中都必须执行的,甚至在某些情况下,可以完全依赖实质性测试程序来获取审计证据。
            注册会计师在审计过程中,可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计技术方法,获取所需要的审计证据。
            ③重新确定重要性水平
            注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准,评价所发现的问题是否重要。注册会计师在运用审计技术对报表各项目进行审查,并确定了各项目的实际错误额后,应将各项目的错误总额与重要性的初步判断数进行比较,以此来确定会计报表的可接受程度。
            例题:(2004)案例分析题
              (一)资料
            2004年3月.某市审计局派出审计组对某重点国有企业2003年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下:
            1.由于市场竞争激烈。近年来该企业利润受市场影响波动较大。
            2.审计组调查该企业的内部控制情况后,认为内部控制较为健全合理,准备依赖内部控制进行审计。并据此将控制风险评估为低水平。同时按照该企业2003年度税后利润的lO%确定重要性水平为90万元。审计组仅根据确定的控制风险水平和重要性水平编制了审计实施方案.确定了实质性测试的范围和重点。
            3.在现场进行实质性测试中,审计组发现该企业内部控制并不是十分有效,原来评估的控制风险水平偏低,应该定为中等水平,而且审计实施方案也应该进行相应调整。鉴于审计实施方案已经制定,审计组决定不修改书面的审计实施方案,但在现场审计中,每个审计人员调整了实质性测试的范围和重点。
            4.现场审计结束,审计组在起草审计报告时.未对重要性水平进行重新考虑和评估,就以准备阶段确定的90万元为标准,审计发现的90万元以下的所有错弊均不写入审计报告。
              (二)要求:根据上述资料,从下列问题
            的备选答案中选出正确答案。
            51.关于审计组对控制风险进行的评估,下列说法中正确的有:
            A.审计组在评估控制风险水平之后;褂Ω莨逃蟹缦蘸涂刂品缦盏淖酆纤饺范ǹ山邮艿募觳榉缦账
            B.审计组在最初评估控制风险时.应当遵守谨慎原则.将控制风险直接评估为中或高水平
            C.在现场进行实质性测试前。审计组除关注内部控制的健全性外.还应关注内部控制的有效性
            D.审计组在对内部控制进行初步评价的基础上.还应进一步进行内部控制测试
            答案:
             52.关于审计组对重要性水平的确定。下列说法中正确的有:
            A.以税后利润的10%确定重要性水平是比较合适的
            B.应该选择利润以外的指标作为基础确定重要性水平
            C.应该选择税前利润为基础确定重要性水平
            D.应该以近两年的税后利润平均数为基础确定重要性水平
            答案: B  P149
            因利润波动较大.不易以利润率为基础。

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