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            审计机关内部控制测评准则

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/20
            第一条 为了规范审计人员在审计过程中对被审计单位内部控制的测评行为,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。
              第二条 本准则所称内部控制,是指被审计单位为了维护资产的安全、完整,确;峒菩畔⒌恼媸、可靠,保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规,而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
              内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素组成。
              第三条 本准则所称的内部控制测评,是指审计人员通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况,并进行相关测试,对内部控制的健全性、合理性和有效性作出评价,以确定是否依赖内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点的活动。
              第四条 建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任,审计人员的责任是对内部控制的健全性和有效性进行评价。
              第五条 审计人员进行内部控制测评分为下列四个步骤:
             。ㄒ唬┒阅诓靠刂平械鞑榱私;
             。ǘ┒阅诓靠刂平谐醪狡兰,评估控制风险;
             。ㄈ┒阅诓靠刂频闹葱星榭鼋蟹闲圆馐;
             。ㄋ模┨岢瞿诓靠刂撇馄澜峁,并利用测评结果确定实质性测试的范围、重点和方法。
              第六条 审计人员对内部控制的调查了解和初步评价可以通过下列方法进行:
             。ㄒ唬┎樵谋簧蠹频ノ坏母飨罟芾碇贫群拖喙匚募;
             。ǘ┭时簧蠹频ノ还芾砣嗽焙推渌泄厝嗽;
             。ㄈ┘觳槟诓靠刂乒讨行 成的文件和记录;
             。ㄋ模┕鄄毂簧蠹频ノ坏囊滴窕疃湍诓靠刂频氖导试诵星榭。
              第七条 审计人员对被审计单位控制环境进行了解的内容主要有:被审计单位的高层管理人员和其他管理人员的控制意识和诚信程度,经营规模及业务复杂程度,组织机构和相关制度,各部门的分工和职责,主要财政预算和财务计划,人力资源政策等。
              第八条 审计人员对被审计单位的风险评估进行了解的内容主要有:被审计单位如何确定风险、评估风险的重要性,如何将风险发生的可能性与管理目标、经营计划和财务报告的相关内容联系起来并采取相应的措施。
              第九条 审计人员对被审计单位的控制活动进行了解的内容主要有:被审计单位各项业务处理程序的授权批准,职责分工,实物控制,凭证与记录的设置和运用,独立的检查程序等控制手段的设置与执行情况。
              第十条 审计人员对被审计单位的信息与沟通情况进行了解的内容主要有:被审计单位管理和经营活动的主要业务类别,处理各类经济业务的程序,各项业务的会计处理程序和所依据信息的来源,会计系统的设计和重要的会计凭证、账簿种类以及会计报表项目,各部门间信息的传递方式等。
              第十一条 审计人员对被审计单位的内部监督情况进行了解的内容主要有:被审计单位日常性的监督检查方法,即管理者为监督各项工作的运行而使用的预算、计划、责任报告等制度与方法,内部审计的设置和工作情况等。
              第十二条 审计人员可以采用如下形式对被审计单位内部控制进行描述,并写入审计日记:
             。ㄒ唬┯梦淖旨锹嫉男问矫枋霰簧蠹频ノ荒诓靠刂频纳柚们榭;
             。ǘ┦褂玫鞑楸淼男问较虮簧蠹频ノ还芾砣嗽被蛴泄氐笔氯搜誓诓靠刂频纳柚们榭霾⒓右约锹;
             。ㄈ┮蕴囟ǖ挠镅苑,绘制经济活动的业务流程,以描述被审计单位内部控制的设置情况。
              以上方法可以单独使用,也可以结合使用。
              第十三条 审计人员进行初步评价后,应当评估控制风险,对是否依赖被审计单位的内部控制及依赖的程度作出决策。
              第十四条 评估控制风险包括以下工作内容:
             。ㄒ唬┓治隹赡芊⑸肀椎囊滴窕方诤突疃煊,并考察被审计单位已采取的控制措施;
             。ǘ┎馐韵喙啬诓靠刂频暮侠硇院驮诵械挠行;
             。ㄈ┤范ǹ刂品缦账。
              第十五条 审计人员对内部控制进行符合性测试,可以通过检查文件资料、询问、现场观察、重做某项业务等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。测试的方式主要有以下两种:
             。ㄒ唬┌凑找滴翊砉碳觳橐滴翊沓绦蛑械母飨钅诓靠刂乒娑ㄊ欠竦玫街葱;
             。ǘ┭≡裼泄鼐靡滴,对业务处理程序中的关键控制点进行测试,检查其是否真正发挥作用。
              第十六条 审计人员在对内部控制执行情况测评后,应当综合分析被审计单位内部控制的健全性和有效性,提出内部控制测评结果,并据此确定实质性测试的范围、重点和方法。
              第十七条 审计人员在评价被审计单位内部控制时,应当保持应有的职业谨慎,充分考虑到内部控制的下列固有限制:
             。ㄒ唬┠诓靠刂频纳柚煤驮诵惺苤朴诔杀拘б嬖;
             。ǘ┠诓靠刂埔话憬稣攵猿9嬉滴窕疃柚;
             。ㄈ┘词故巧柚猛晟频哪诓靠刂,也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效;
             。ㄋ模┠诓靠刂瓶赡芤蛴泄厝嗽毕嗷ス唇、内外串通而失效;
             。ㄎ澹┠诓靠刂瓶赡芤蛑葱腥嗽崩挠弥叭ɑ蚯佑谕獠垦沽Χ;
             。┠诓靠刂瓶赡芤蚓肪、业务性质的改变而削弱或失效。
              第十八条 确定实质性测试重点领域时应当考虑以下三个方面:
             。ㄒ唬┤鄙倌诓靠刂频闹匾滴窳煊;
             。ǘ┠诓靠刂粕柚貌缓侠,控制目标不能实现的领域;
             。ㄈ┠诓靠刂泼挥蟹⒒幼饔玫牧煊。
              确定实质性测试的具体方法时,应当针对内部控制缺陷和可能产生的后果提出对应的检查措施,以核实相关的财政收支、财务收支和会计处理是否真实、合法。
              第十九条 审计人员对被审计单位内部控制的测评不能代替实质性测试,无论被审计单位的内部控制如何健全和有效,审计人员都应当选择适当方法对被审计单位重要的财政收支、财务收支活动进行实质性测试。
              第二十条 在应用计算机进行信息处理的条件下,审计人员应当对被审计单位计算机信息系统的控制环境和应用控制进行测评,以确定其可靠程度和下一步的审计方法。
              第二十一条 对规模较小的单位是否实施内部控制测评程序,审计人员应当按成本效益原则,并利用其职业判断作出决定。
              第二十二条 审计人员应当将调查了解、测试和评价被审计单位内部控制的过程及结果记录于审计日记,并将在测评中发现的内部控制的重要缺陷与被审计单位进行沟通。
              第二十三条 本准则由审计署负责解释。
              第二十四条 本准则自2004年2月1日起施行。


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