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            注册会计师资格考试《税法》第二章:增值税法(二)学习笔记

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13
            第三章 增值税法(二)学习笔记
            一、增值税应纳税额计算的特殊规定:
            (一)扣减当期进项税额的规定,这里主要是注意如农产品、运输的进项税额转出的问题。在考试时,有时给出的条件是应转出农产品的帐面价值,则在计算时,需还原为计算进项税额的公式。如 题目中出现将向农产品生产者购入的农产品用于非应税项目,农产品的帐面价值为8.7万元,则计算进项税额转出税额为:
            8.7/(1-13%)*13%=1.3万元。
            (二)向供货方取得的返还收收应作为当期进项税金抵减速。如商业企业向供货方取得的与商品销售、销售额挂钩的各种返还收入,均按平销返利行为处理。即:
            当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用税率)*所购货物适用税率。
            (三)对一般纳税人注销或取消其辅导期一般纳税人资格的,其存货不作进项税额转出,留抵的税额也不退税。
            二、小规模纳税人增值税应纳税额的计算,这一节比较单位,主要关注,对于小规模纳税购置的税控收款机,不管是取得增值税专用发票还是普通发票,其购买价中包含的增值税额均可以在应纳税额中抵免。
            三、增值税出口货物免抵退税。这一章学习起来,可能会非常痛苦,里面要记的东西较多,对一些理论的东西也不是非常清楚,而且教材写得很杂乱,没有一些归纳,使人看了几遍都摸不着头脑,看了像没有看一垟。在这里,我将我所理解的内容记录如下:
            (一)出口货物退免税如何理解?从理论上而言,我国的产品如果要超出国门,参与国际竞争,在价格上就得有一定的优势,才能让国外的客户接受,另外,我们都知道,流转税是间接税,其税收负担是由购买者负担,所以,出口的货物在出口时,是不含税的价格出口的。理解了这一点,我们就会明白,货物在出口时,我们国家是免税的,也就是我们通常所说的零税率,另外,对于货物在出口时,其本身所包含的税款是要退还的,这就是我们所说的退税。理解了以上之后,后面的内容就好理解了,我将出口货物按纳税人、出口货物的范围以及出口货物退免税的计算等几个方面归纳如下:
            (二)出口货物退免税的纳税人。教材P58中分了三种税收政策,我想也以这三种将纳税人分为三类。
            1.出口免税并退税的纳税人,这里主要包括的是增值税一般纳税人的生产企业、有出口经营权的外贸企业,这里的一般纳税人生产企业,不管是否有出口经营权,均可以免税并退税。出口的货物不仅免税,还可以退出口货物以前环节缴纳的增值税。另外还有一些特定的企业,如教材P59“(一)下列企业出口满足上述…………”的第3点“3.下列特定出口货物:”中所罗列的企业,这些企业,他虽然不是增值税一般纳税人,也不是生产企业外贸企业,但由于业务的特殊性,其出口的货物,也属于出口免税并退税的。
            2.出口免税但不退税的纳税人,这里主要是指小规模生产企业,不管是自营出口还是委托外贸企业出口,均只能在出口环节免税,但不得退税。对于这些纳税人,不管出口什么货物(除国家限制或禁止出口的货物除外),都只能免税。
            3.出口不免税也不退税的纳税人,一是任何出口一些国家限制或禁止出口货物的纳税人,在出口时不免税,更不能退税;二是其他非生产性企业委托外贸企业出口货物的纳税人。
            (三)出口货物退免税的范围,并不是所有货物出口都享受免税并退税的,有的只有出口免税但不退税。具体分为以下三种类型:
            1.出口免税并退税的货物:这里主要包括增值税一般纳税人生产企业、外贸企业和一些特殊的企业出口以下的货物才能享受免税并退税的政策,其他企业即使是出口以下货物,但不能享受退税。
            (1)生产企业自产的货物,包括视同自产货物的外购、委托加工的货物。
            (2)外贸企业出口的货物,包括取得普通发票的12类货物(见教材P60第(20)项)。
            (3)特殊企业及一些特殊货物,见教材P59面规定的20项。这些企业或货物,因其具有特殊性,在出口时给予免税并退税的政策。(很多,需要理解并记忆)
            2.出口免税但不退税的货物:
            (1)小规模生产企业生产的货物。
            (2)外贸企业取得普通发票出口的货物(但未包括12类货物(见教材P60第(20)项))。
            (3)来料加工复出口的货物(因在进行口环节是免税的)。
            (4)国家规定在国内免税的货物,如外贸企业直接购进的免税货物、避孕药品和用具、古旧图书、计划内出口的卷烟、军品等。
            3.出口不免税也不退税的货物:这里主要是的除来料加工复出口的货物以外的货物,包括出口的原油、援外货物及国家禁止出口的货物。
            (四)通过上面的讲解,应清楚一些出口退税的规定了,对于出口免税但不退税及出口不免税也不退税的处理,都比较简单,没有什么计算,主要是对一般纳税人生产企业和外贸企业的应退税额的计算。在教材中,分为以下二种方法计算:
            1.“免抵退”办法,主要适用于生产企业和委托外贸企业出口自首货物的生产企业。计算步骤如下:
            第一步:剔税额,即当期不得免抵退税额。
            当期不得免彽退税额=货物离岸价*(出口货物的征税率-出口货物的退税率)-免税购进原材料*(免税原材料征税率-免税原材料退税率)
            这里需要注意的是,当期不得免抵退税额实际上就是进项税额转出,这个金额是要进入成本的,如果在考试中涉及的话,在注意在计算所得税时注意。
            第二步:抵税额,即计算当期应纳税额,如果当期应纳税额为正数,则不需进行下一步了。
            当期应纳税额=内销货物的销项税额-(进项税额-当期不得免彽退税额)-留抵税额
            第三步:计算免抵退税额,即计算出口货物的退税额。
            免抵退税额=出口货物离岸价*退税率-免税购进原材料价格*退税率
            这里的免税原材料同第一步的免税原材料
            第四步:将免抵退税额与应纳税额(留抵税额)进行对比,谁低谁为退税额,如果应纳税额(留抵税额)大于免抵退税额,多余部分(即没有退税部分)为下期的留抵税额。
            2.“先征后退”的办法,适用于收购货物出口的外贸企业。这里要关注的是,对于外贸企业委托加工收回后报关出口货物的退税规定,即退税率的适用问题,教材P65“(3)外贸企业委托……”规定:按辅助材料和加工费分别适用不同的退税率:
            对于辅助材料,依原辅助材料的退税率计算退税额;对于加工费,按加工后货物的退税率计算退税额。
            (五)出口货物的管理,关注 :
            1.生产企业自出口货物报关之日起90日内,须向税务机关申报退免税手续,超过90日,如果到期之日超过了当期申报期的,须在次月申报期内申报,如仍未申报的,税务机关按视同内销货物处理。
            2.生产企业出口实行简易办法征税的货物,免征增值税。
            3.企业以实物投资出境的旧设备,按以下公式计算退免税:
            应退税额=增值税专用发票注明的不含税金额*折余价值/原值*退税率。
            折余价值=设备原值-已提折旧(这里的折旧是指按企业所得税法规定计提的折旧)
            四、增值税征收管理,关注:
            1.纳税义务的发生时间:注意哪些是收到销售款或索取销售凭证确定纳税义务的发生,哪些是货物移送确定纳税义务的发生。
            2.国定业户持外管证到外地经营的,加主管地税务机关申报纳税;如未持外管证的,在经营地税务机关申报纳税,如未在经营地申报纳税人,在经营地纳税。
            五、增值税专用发票的使用及管理,关注:
            1.专用发票的开具管理中,对于向小规模纳税人销售应税货物,可以不开具增值税专用发票,也就是说,可以开具,也可以不开具。
            2.对生产经营机器、机车、汽车等大型设备的,凡直接销售给使用单位的,可以不开具增值税专用发票,如购货方索取,可以开具。
            3.凡开具了增值税专用发票的,一律按规定并入销售帐户核算,未并入的,以偷税论处。
            4.红字发票的开具管理,如抵扣联在谁手中,由谁申请填报《开具红字增值税专用发票申请单》。
            5.纳税人放弃免税权的,其免税期购进用于免税项目的货物或应税劳务的进项税,一律不得抵扣。


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