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            注册会计师资格考试《税法》第四章:营业税(一)税学习笔记

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13
            营业税的纳税义务人注意保险业务,对于境内保险机构为出口货物提供的保险人,不征收营业税;对于境外保险机构以境内的物品为标的物所所提供的扣除,是要征收营业税的(如果属于境内保险机构的的分保业务的话,境内保险机构为扣缴义务人)。 
            营业税扣缴义务人,注意,委托金融机构发放贷款的,以金融机构为扣缴义务人;如果金融机构将委托发放的贷款转给经办机构的发放的,经办机构为扣缴义务人。 
            纳税人跨省、市、县提供建筑业应税劳务的,或者在在劳务发生地没有办理税务登记和临时税务登记的,以建设单位和个人为扣缴义务人。 
            个人转让专利权、非专利权、商标权、著作权、商誉的,其受让者为扣缴义务人。(如果是单位转让的话,由单位自己申报纳税) 
            现行营业税设置了9个税目,需关注以下: 
            打捞业务比照水路运输征收营业税,搬家按装卸搬运征收营业税;远洋运输企业的程租、期租以及航空运输企业的湿租按交通运输业征税,而远洋运输企业的光租和航空运输企业的干租是按服务业的租赁征税,二税目的税率不一样(注意区分,可能有考点);高速公路的车辆通告收入按3%的税率征收营业税,但对交通部门转让高速公路收费权的有偿转让收入,是按服务业的租赁行为征收5%的营业税。 
            管道煤气的集资费(初装费),是按“建筑业”征税。(一提起初装费,就和前些年安装电话机一样,也要收初装费,那时安装一台电话要 2000多元,现在安装一台电话,哪还要这么多钱呀,简直就是半买半送了。) 
            福利采票机构发行销售的采票不征收营业税,但代销部门取得的手续费,要按服务业的代理业征收营业税。(一提到福彩,就想起我那个500万元来)      
            纳税人将企业或企业部分资产出包、租赁而收取的承包费、租赁费(承租费),按“服务业”的租赁征收营业税。其实这个业务就是原来所得税的让渡资产使用权收入。但这里需要记信的是,不属于上述业务不征收营业税的,必须同时符合三个条件:一是承包方以出包方名义对外经营,由出包方对外承担相关的法律责任;二是承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算;三是出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。 
            单位和人具在旅游景点经营索道的收入按服务业中的旅游业征收5%的营业税,其余的是按交能运输业的陆路运输征收3%的营业税。(难怪到旅游景点玩的时候,索道费用这么贵。记得原来去华山玩时,舍不得花钱坐索道,硬是爬上去的,害得我脚都抽筋了。) 
            无船承运业务按“服务业-代理业”征收营业税。这个请理解什么是无船承运业务,其实它就是个代理,因为承运人自己无船吗。 
            酒店产权式经营业主取得的固定收入和分红收入,按服务业的租赁业征收营业税。(现在这种购房投资很火哦,我们那里被温州的抄房团用这种方式反房价都抬高了,    这对于建房者来说,这其实是一种融资的手段而已。) 
            以无形资产、不动产投资入股的,不征收营业税。即使在投资后其股权转让后也不对其征收营业税。 
            单位将不动产无偿赠送他人,视同销售征收营业税,个人无偿赠送不动产的行为,不征收营业税。 
            关于税率方面,要注意以下二条:一是对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狞猎、跑马、游艺、游戏、高尔夫球、电子游戏厅等高档娱乐场所按20%征收营业税,(幸亏我都不玩这些,税这么高。如果在里面喝点洋酒的话,这个税都占了60%多了。)二是对保龄球、台球减按5%征收营业税,(其实保龄球、台球按文化体育征收3%的税更合适,个人见解。) 
            关于计税依据的规定,主要注意一下税后特殊的规定(下次我会将这此特殊的规定归纳一下的)。 
            交通运输业:自境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运的,以全程运输费用减去支付给境外承运企业后的营业额余额为计税依据。运输企业从事联运业务的,以实际收到的营业额为计税依据。 
            建筑业:纳税人自建自用的房屋不纳税,如果纳税人(不包括个人自建自用的)将自建房对外销售的,一是要按建筑业征收营业税(此时是按房屋造价为计各依据),二是要按销售不动产征收营业税(此时是按房屋的销售价)。采用清包形式提供的装饰劳务,即由客房提供主要装饰材料和设备,装饰方只向客房收取人工费、管理费和辅助材料费等费用的装饰劳务,装饰方就向客房收取的这一部分收入为营业税的计税依据。(目前许多的家庭都采用这种装饰方式,由于不要发票,装饰方偷了好多的税呀)         
            金融保险业(一):外汇转贷业务,总得来说,就是以转贷的利息收入减去支付给境外的利息收入后的余额为计税依据。但这里又分为二种情况:一是中国银行系统,上级行借入的外汇再转给下级行转贷的,下级行是按取得的贷款利息全额征收营业税,而上级行是以其贷款利息收入及其他收入减去支付给境外的利息收入后的余额为计税依据,也就是说,中国银行系统是在上级行(借入外汇行抵减);二是其他银行系统,上级行借入的外汇再转给下级行转贷的,下级行是按取得的贷款利息减去上级行事先核定的借款利息支出额后的余额征收营业税,上级行如果核定的利息支出额与实际支付给境外的利息不符的,在上级行里的应纳税营业税中抵补,也就是说,其他银行系统是在下级行(转贷外汇贷款行抵减)。 
            金融保险业(二):融资租赁业务单位确认的本期融资租赁业务营业额=(融资租赁应收取的全部价款-融资租赁资产的实际成本)*(本期天数/总天数),融资租赁应收取的全部价款包含价外费用和融资租赁资产的残值。 
            金融保险业(三):金融企业从事股票、债卷买卖的,其计税依据=卖出价-买入价-持有期间的红利收入。 
            金融保险业(四):保险公司的储金业务营业额(计税依据)=(期初储金余额+期末储金余额)*50%*一年期存款的月利率。 
            金融保险业(五):关于金融企业贷款利息征收营业税的具体规定,相信大多数人看了都有点犯迷糊,其实书上(P135)的文字都 是从文件上面搬下来的,看真是不太好理解。在这里,我归纳如下:分为二种情形 ,一是贷款的本金没有逾期的情况下,金融机构在贷款利息核算期内正常计提利息,然后向税务机关申报。(假设,金融机构是每一季度结一次息,季度终于后20天内付息,和现在金融企业纳税期限同步)如果在2008年一季度终了后10日内,金融企业将计提的应收未收利息全额向税务机关申报纳税。季度终了20天之后,金融企业没有收到贷款人支付的利息(即已经超过应收未收利息的核算期了),此时,金融企业就将没有收到的应收未收利息全额冲减,按贷款人实际支付给金融企业的利息作收入。待在二季度计提利息时,再按前一季度的方法计提应收未收利息,向税务机关申报纳税。这里说明一下,一季度申报的应收未收利息由于逾期了,所以就直接减除了二季度的利息收入,所以在第二季度计提应收未收利息时,自动就平了过来。二是贷款本金逾期的情况下,如果本金逾期了,但未超过90天的,还是按前一种方式计提利息申报税款,如果贷款本金超过了90天了,则金融企业停止计提利息了,原来超过应收未收利息核算期限的全部也要减除,以贷款人实际支付的利息收入申报纳税。(如果有时间,给大家举个例子可能会清楚些) 
            邮电通信业:中国移动通过手机短信“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款的,以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额(计税依据)。(中国移动对这个公益性的捐款都要吃一回扣,太没良心了,建议这个要高额征税。另外,提一建议,对这次四川汶川地震的捐款,也可以采取这种手机发短信的方式募捐) 
            单位和个人进行演出,以票价收或包场收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司、经纪人的费用后的余额为营业额。这里还得关注一下这时的扣缴业务人的问题,如果是别人代售票的,其扣缴义务人是售票者,如果演出经纪人为个人的,则扣缴义务人也是售票者。 
            服务业(一):广告代理业的营业额为代理人向委托人收取的价款减去支付给广告发布者费用后的余额。 
            服务业(二):旅游企业组织境内、境外旅游的,如果在改由其他旅游团接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费用后的余额为营业额。组织在中国境内旅游的,以收取的旅游费用减去支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票费以及其他代付费用等等后的余额为营业额。 
            服务业(三):对销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税,注意与征收增值税的区别。(这是转让无形资产呀,怎么不放在转让无形资产那个税目去,虽然说税率都是5%)       
            服务业(四):物业管理单位以其全部有物业管理有关的收入减去代业主支付的水、电、燃气等费用后的余额为营业额。 
            纳税人从事无船承运,以其向委托人收取的全部价款扣除支付给海运费及相关报送、港杂费后的余额为营业额。(书中多次提到无船承运,需重点关注) 
            销售不动产或受让地使用权(一):单位和个人销售不动产或受让地使用权的,以全部收入减去其原购置费或受让原价后的余额为营业额。 
            销售不动产或受让地使用权(二):个人将购买不足5年的住房对外销售,全额征收营业税,超过5年的,如果是普通住房,则免征营业税,如果是非普通住房,则按售房收入减去原购置价后的余额征收营业税。 
            营业税的其他规定:注意:纳税人购置的税控收款机,其包含的增值税额,可以在营业税在抵免。


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