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            2008年注册会计师税法备考辅导(二)

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13
            (节选2005年考题)某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人,2004年12月有关经营情况如下:
            1、起初库存外购已税烟丝300万元;本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上价款2000万元,增值税340万元;支付本期外购烟丝运输费用50万元,取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票;
            2、生产领用库存烟丝2100万元,分别生产卷烟2500标准箱(每标准条200支,调拨价格均大于50元)、雪茄烟500箱,
            3、经专卖局批准,销售卷烟给各商场1200箱,取得不含税销售收入3600万元,由于货款收回及时给了各商场2%的折扣;销售给各卷烟专卖店800箱,取得不含税销售额2400万元;支付销货运输费用120万元,取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票;
            4、取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元,已向对方开具了普通发票;
            5、销售雪茄烟300箱给各专卖店,取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆;零售雪茄烟15箱,取得含税销售收入35.1万元;取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元;
            6、月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元(其中含运费成本2.79万元),经认定短缺的烟丝属于非正常损失。

            注:卷烟消费税比例税率45%、雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税比例税率30%,相关票据已通过主管税务机关认证

            要求:1、计算12月份与销售卷烟相关的消费税
            2、计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税
            3、计算12月份应缴纳的消费税

            答案:
            1、计算12月份与销售卷烟相关的消费税:(1200+800)*0.0150+(3600+2400)*45%+21.06/1.17*45%=2738.1(万元)
            2、计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税:600*25%+40*600/300*25%+(35.1+7.02)/1.17*25%=179
            3、计算12月份应缴纳的消费税:因连续生产应扣除的已税烟丝消费税=2100*30%*(3600+2400)/(3600+2400+600+40+30)
            =563.34(万元) 
            计算12月份应缴纳的消费税=2738.1+179-563.34=2353.76(万元)

            某中外合资化装品公司(一般纳税人)9月发生以下业务:
            1、购进香水精,取得增值税发票上注明价款30万元,本月货到并验收入库。
            2、用上述购进的10万元香水精,委托一日化厂加工化妆品,本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金,日化厂代收代缴了消费税,并开具了增值税专用发票,注名明了加工费6万元(包括代垫辅料1万元)。
            3、该公司将收回的化妆品80%售给某特约经销商,开 具增值税发票上注明价款40万元,货款已收到。
            4、另领用外购香水精18万元,领用委托加工收回的化妆品2万元,生产成套化装品售出,专用发票注明价款90万元 ,货已经发出,并办妥银行托收手续。
            要求:1、计算化妆品公司应纳增值税、消费税税额。
            2、计算日化厂应纳增值税、消费税税额(化妆品税率为30%)

            答案:1、计算化妆品公司应纳增值税、消费税税额
            (1)化妆品公司应纳增值税:进项税额=(30+6)*17%=6.12销项税额=(40+90)*17%=22.1
            化妆品公司应纳增值税=22.1-6.12=15.98(万元)
            (2)化妆品公司应纳消费税:90*30%-18*30%-2*30%=21(万元)
            2、计算日化厂应纳增值税、消费税税额
            (1)计算日化厂应纳增值税:6*17%=1.02
            (2)计算日化厂应纳消费税:(10+6)/0.7*30%=6.86(万元)


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