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            北京安通学校CPA《税法》辅导讲义(八)

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13

            (二)“先征后退”的计算方法

            【例4】某外贸企业2004年3月份购进及出口情况如下:1.第一次购进电风扇500台,单价150元/台(不含税);第二次购进电风扇200台,单价148元/台(不含税,均已取得专用发票)。2.将二次外购的电风扇700台报关出口,离岸价20美元/台,此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币的比价为1∶8.30,退税率13%)。该笔出口业务应退增值税为(13598 )元。

            纳税义务发生时间与纳税期限

            【例1】按照现行增值税制度规定,下列有关增值税纳税人报缴税款限期叙述正确的是(。。

            A.以一个月为一期纳税的,应当自期满之日起15日内申报纳税 

            B.进口货物,应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起5日内缴纳税款 

            C.进口货物,应按月向税务机关申报办理该项出口货物退税 

            D.以15日为一期纳税的,应当自期满之日起5日内预缴税款

            纳税地点与纳税申报

            【例1】按照现行增值税规定,纳税人为固定业户,其总机构和分支机构不在同一县(市)的,其纳税地点应为(。。

            A.统一在总机构所在地纳税,分支机构不纳税

            B.只在各分支机构所在地纳税,总机构不纳税

            C.由总机构和分支机构分别在各自所在地纳税

            D.经批准,可由总机构汇总在总机构所在地纳税,各分支机构不再纳税

            增值税专用发票的使用及管理

            【例1】按照增值税专用发票管理制度规定,增值税一般纳税人出现下列哪些情况不得开具增值税专用发票( 。。

            A.烟厂将香烟作为礼品无偿赠送某单位的有关人员B.轮胎厂将轮胎销售给汽车厂(一般纳税人)

            C.酒厂直接向消费者销售白酒D.国有粮食购销企业销售救灾救济粮

            【例2】按照增值税专用发票管理制度规定,在一定条件下,可以开具专用发票的是(。。

            A.销售免税货物  B.将货物无偿赠送他人C.销售不动产   D.将货物用于非应税项目

            【例3】按照增值税专用发票管理制度规定,增值税一般纳税人出现下列哪些情况不得开具增值税专用发票( 。。

            A.购货方购进免税药品要求开具专用发票B.消费者个人购进电脑要求开具专用发票

            C.销售报关出口货物D.境内易货贸易

            【例4】按照增值税专用发票等规定,以货物发出当天为增值税专用发票开具时限的结算方式包括(。。

            A.预收货款 B.委托银行收款C.分期付款 D.将货物交付他人代销 

            【例5】税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票上,必须加盖的印章有( 。。

            A.纳税人财务专用章 B.扣缴义务人财务专用章C.专用发票专用章  D.代开专用发票专用章 

            【典型例题分析】

            【例1】(计算题):某工业企业为增值税一般纳税人,取得的专用发票均为防伪税控专用发票,2004年5月购销业务情况如下:

            (1)购进生产原料一批,取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元,另外支付运费(取得发票)3万元,已验收入库并于当月认证通过;

            (2)购进钢材20吨,取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元,已验收入库并于当月认证通过;

            (3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元,同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元;

            (4)销售产品一批,货已发出并办妥银行托收手续,但货款未到,向购买方开具的专用发票注明销售额42万元;

            (5)将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用;

            (6)期初留抵进项税额0.5万元。

            要求:计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。

            参考答案:

            (1)当期进项税额=3.91+3×7%+1.36+(42+2.1)×13%-1.36×2

            =3.91+0.21+1.36+5.73-2.72

            =8.49(万元)

            (2)当期销项税额=42×17%=7.14(万元)

            (3)当期应纳税额=7.14-8.49-0.5=-1.85(万元)

            (4)期末留抵进项税额为1.85万元

            【例2】(综合题):某百货商场为增值税一船纳税人,5月份购销业务如下:

            (1)代销服装一批,从零售总额中按10%提取的代销手续费为3.6万元;

            (2)购入副食品一批,货款已付,但尚未验收入库,取得的专用发票(均为防伪税控增值税专用发票,下同)注明价、税款分别为64万元、10.88万元,并于当月认证通过;

            (3)购入百货类商品一批,货款已付,取得增值税专用发票注明税款3.26万元,并于当月认证通过;购入化妆品一批,取得的增值税专用发票注明价、税款分别为60万元、10.2万元,已支付货款50%,当月未去税务机关认证。后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致,在当地主管税务机关已承诺开具进货退出证明单的情况下,遂将进货的一半退回厂家,并已取得厂家开具的红字专用发票;

            (4)采取分期付款方式购入钢琴两台,已取得专用发票,注明价、税款分别为6万元、1.02万元,当月已付款40%,余额再分6个月付清,当月未去税务机关认证;

            (5)采取以旧换新方式销售电冰箱136台,每台冰箱零售价3000元,对以旧换新者以每台2700元的价格出售,不再支付旧冰箱收购价;

            (6)采取分期收款方式销售本月购进的钢琴两台,每台零售价4.68万元,合同规定当月收款50%,余款再分5个月收回,当月未去税务机关认证;

            (7)除以上各项业务外,该百货商场本月其他商品零售总额为168万元。

              申报期内该百货商场计算并申报的本月应纳增值税情况如下:

            销项税额=3.6×17%+0.27×136×17%+4.68/2×2×17%+168×17%=0.61+6.24+0.8+28.56=36.21(万元)

            进项税额=3.26+10.2+1.02=14.48(万元)

            应纳税额=36.21-14.48=21.73(万元)

            要求:

            (1)具体分析该百货商场计算的当月应纳增值税是否正确?如有错误,请指出错在何处,并正确计算当月应纳增值税。

            (2)构成偷税罪的具体标准是多少,该百货商场是否构成偷税罪;

            (3)对于主管税务机关的处理决定,该百货商场拟提出行政复议申请和税务行政诉讼,就此案例请回答,应向何处提出复议申请,被申请人是谁,复议机关应在多少日内作出复议决定,可否不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼,为什么?

            参考答案:

            该百货商场计算申报的当月应纳增值税款是错误的。

            (1)代销服装应视同销售并将其零售价换算为不合税价,计算销项税额;

            (2)购入副食品取得专用发票并于当月认证通过,其进项税额即可抵扣;

            (3)购入化妆品当月未认证,进项税款不得抵扣,即使未付款的商品巳退货,但未正式取得主管税务机关开具的进货退出证明单,取得厂家开具的红字专用发票也属无效;

            (4)分期付款购入钢琴,当月未认证,不得抵扣进项税;

            (5)以旧换新销售冰箱,不得扣减旧货物的收购价格(300元),且零售价应换算为不合税销售额计算销项税额;

            (6)分期收款销售钢琴取得的零售收入,应按不含税价格计算应纳税额;

            (7)其他商品零售总额应换算为不合税销售额计算销项税额;

            (8)计算该百货商场当期应纳增值税额:

            销项税额=3.6/10%/(1十17%)×17%十0.3/(1十17%)×17%×136十4.68/(1十17%)×17%×2×50%十168/(1十17%) ×17%=5.23十5.93十0.68十24.41=36.25(万元)

            进项税额=10.88+3.26=14.14(万元)

            应纳税额=36.25-14.14=22.11(万元)

             。9)构成份税罪的数额标准是:偷税数额占应缴税额的10%以上且超过1万元,该百货商场不构成偷税罪(22.11—21.73=0.38万元);

            (10)该百货商场应向其主管税务机关的上一级税务机关提出复议申清;被申请人是其主管税务机关;复议机关应在30日内作出处理决定;该百货商场不可就此案直接向法院提起行政诉讼,因为对征税行为引起的争议,当事人在向法院起诉前,必须先经税务行政复议。


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