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            非货币性资产交换所得税处理方法(2)

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/16
              第三、四种情形
              这两种情形会计确认和计量相同,所得税处理相同,会计与税法的差异也相同,故合并分析并分别举例。
              非货币性资产交换具有商业实质,但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量;或者非货币性资产交换不具有商业实质,且换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量;峒频娜啡虾图屏坑氲诙智樾蜗嗤,以等式来表示:
              换入资产入账成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费士补价(支付补价方十、收到补价方—)
              当期损益=0
              税法未对在换人资产公允价值不能计量的情况下应如何处理作出规定。本文认为,在不适用特别纳税调整的情况下,税法应该且只能认可会计的确认和计量,以换出资产账面价值为基础确定换人资产公允价值?梢匀啡虾偷髡幕峒朴胨胺ú钜欤
              1.发生交付税费时,产生暂时性差异。
              2.当应支付的相关税费存在不予税前扣除项目时,产生非暂时性差异,调增应纳税所得额或调减资产计税基础。
              3.当换出资产账面价值与计税基础存在差异(包括暂时性差异和非暂时性差异)时,转回或冲销其暂时性差异,调整其非暂时性差异。
              换出资产账面价值一换出资产计税基础=暂时性差异+非暂时性差异
              【例3】A公司以在建工程交换B公司的专有技术,该项交换具有商业实质,在建工程和专有技术的公允价值均不能可靠计量,B公司专有技术可抵扣暂时性差异按研究开发费用的50%加计确认,A、B公司均为居民企业。具体情况见表4。
              A公司:换入专有技术入账成本=98+3—5=96(万元)
              当期损益=0(万元)
              换人专有技术计税基础=98—5=93(万元)
              计税损益=98—95—3=0(万元)
              产生应纳税暂时性差异=96—93=3(万元)
              转回应纳税暂时性差异=98—95=3(万元)
              B公司:换入在建工程入账成本=90+10+5=105(万元)
              当期损益=0(万元)
              换入在建工程计税基础=90+3+5=98(万元)
              计税损益=90—90一7=一7(万元)
              产生应纳税暂时性差异=105一98=7(万元)
              冲销可抵扣暂时性差异=135一90=45(万元)(不调整应纳税所得额)
              说明:研究开发费用形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销,转让该无形资产的,加计部分不得税前扣除。
              【例4】A公司以在建工程交换B公司的在建工程,该项交换不具有商业实质,两项在建工程的公允价值均不能可靠计量,A、B公司均为居民企业。具体情况见表5。
              A公司:换入在建工程入账成本=98+7—8=97(万元)
              当期损益=0(万元)
              换入商品计税基础=98+1—8—91(万元)
              计税损益=—6(万元)
              产生应纳税暂时性差异=97—91=6(万元)
              B公司:换入在建工程入账成本=90+7+8=105(万元)
              当期损益=0(万元)
              换入商品计税基础=90+2+8=100(万元)
              计税损益=90—85—5=0(万元)
              产生应纳税暂时性差异=105—100=5(万元)
              调整非暂时性差异=90—85—5(万元)(假定为非暂时陛差异)
              通过以上分析和举例说明,第三、第四两种情形可以确认的会计与税法的差异,主要是因会计准则和税法规定的“相关税费”内容不同而产生的。如前所述,会计准则可借鉴税法规定处理相关税费,以消除该差异,减少纳税调整的项目。
              上面分析了非货币性资产交换的四种情形,会计与税法的差异主要有两个方面,一是计价基础的差异,二是相关税费的差异。现将计价基础的差异列表小结如下。

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