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            销售环节有关消费税的基本规定

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/16
              “纳税人生产的、销售时纳税”的应税消费品,是指有偿转让应税消费品的所有权,即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让的应税消费品。
              销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。
              “纳税人兼营不同税率的应税消费品”,是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品“。
              纳税人销售的应税消费品,以外汇结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。纳税人应在事先确定采取何种折合率,确定后一年内不得变更。
              销售额,不包括应向购货方收取的增值税税款。
              如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的,在计算消费税时,应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为:
              应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
              实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的,无论包装是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的一年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。
              对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内不予退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。
              “价外费用”,是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内:
              一、承运部门的运费发票开具给购货方的。
              二、纳税人将该项发票转交给购货方的。
              其他价外费用,无论是否属于纳税人的收入,均应并入销售额计算征税。
              “同类消费品的销售价格”,是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权平均计算:
              一、销售价格明显偏低又无正当理由的。
              二、无销售价格的。
              如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
              “成本”,是指应税消费品的产品生产成本。
              “利润”,是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。
              “材料成本”,是指委托方所提供加工材料的实际成本。
              委托加工应税消费品的纳税人,必须在委托加工合同上如实注明(或以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。
              “加工费”,是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)。
              “关税完税价格”,是指海关核定的关税计税价格。
              应税消费品计税价格的核定权限规定如下:
              一、甲类卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定。
              二、其他应税消费品的计税价格由国家税务总局所属税务分局核定。
              三、进口的应税消费品的计税价格由海关核定。
              纳税人用于换取生产资料和消费资料?投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品?应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(国税发[1993]156号)


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