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            注册税务师辅导:税法难点笔记(四)

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/14
              城建税教育费附加易错问题总结
              1.实际交纳的三税为计说依据。凡是涉及到三税的,除了两个特殊情况外,即(1)机关服务取得的收入免征(2)进口不征以外,其他全部要征收。征收中涉及到一个减半征收,即生产卷烟的单位交纳教育费附加减半征收。
              2.进口不征,出口不退问题。进口涉及到三税的,不用交纳城建,内销环节涉及到三税的,其中增值税不考虑进口环节增值税抵扣,即用内销实际应纳增值税额来计算城建。(尚在讨论)
              3.三个税率的问题。城建市区为7%,县城镇为5%,其他为1%。其中教育费附加只有一个税率3%
              4.税率确定问题。以交纳或代收代缴三税的纳税人的地区确认税率。委托加工时,除受托人为个体经营者外,代收代缴消费税,则消费税的城建按照受托人所在地确定税率。这里注意,凡是涉及到代缴三税情形的,就要以代缴人的地区确定税率了,很容易忽视的一个地方!
              5.退城建问题。出口城建不退,但涉及到减免退税的,城建可以相应退回。这里要注意,减免部分的三税来计算减免退回的城建。
              6.罚城建问题。这是本章的重难点,涉及到税务部门要求查补三税的,城建应相应查补,由于查补而交纳的?,滞纳金应将城建计算进去,而税务部门追收的?詈椭湍山鸩坏眉扑愠墙。这里注意查补和追收的区别,另外是容易出客观计算题的地方。千万要注意计算哪些该计算城建,那些不该计算。而且要注意计算滞纳金天数,题目一般不会告诉滞纳金的比例,一般为每日0.05%。
              例:税务部门2004年3月1日查获某县城A企业上月尚未交纳增值税100万,消费税50万。税务机关要求企业补缴税款并征收滞纳金和2倍?睿ㄖ湍山鸢刺焓扑悖,计算企业应补交税款合计。(假设税务部门将教育费附加也要求计入)
              解答:上月3月10日为交纳税款最后期限,按11日算起,企业滞纳天数为22天。应补交税款(100×3+50×3)×[1+(5%+3%)]
              关税易错问题总结
              1.倒扣价格法问题。注意是从境内的销售价格开始计算,如果是零售价格(即含增值税)就得慢慢计算了,因为此价格中几乎什么税都有,最终目标是把关税完税价格算出来。境内含税销售额=关税完税价格+关税+进口消费税+货物从海关运回的运费,保险费,装卸费+境内发生的一切与销售活动有关的费用+企业销售时获得的利润+内销增值税。
              例:甲商店销售一批进口货物,零售收入35.3925万,该店成本利润率10%,进口关税税率10%,消费税率20%,问:甲为一般纳税人时,(1)该批货物进口已纳关税,消费税分别是多少?(2)本期应纳增值税多少?
              解答:此题需用倒扣计算法
              销售含税收入-增值税-利润-消费税=完税价格
              完税价格={35.3925/[(1+17%)(1+10%)]-35.3925/[(1+17%)(1+10%)]×20%}/(1+10%)(其中不含税销售额中包含利润,消费税额,关税额,所以应该减去利润,消费税,关税)
              进口环节关税=完税价格×10%
              进口环节增值税=完税价格×(1+10%)/(1-20%)×17%
              进口环节消费税=完税价格×(1+10%)/(1-20%)×20%或者35。3925/[(1+17%)(1+10%]×20%(两者的计算结果一定是一样的,从完税价格公式中可以看出)
              应纳增值税=35.3925/(1+17%)×17%-进口环节增值税
              2.法定减免和特定减免问题。法定减免主要以定量为主,而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免。
              例:以下属于关税法定减免项目的是:
              A:行邮税额为35元的货物
              B:残疾人专用器材的进口
              C:外国政府捐赠的进口货物
              D:无价值的随货物进口的样品
              解答:ADB和C属于特定减免项目
              3.离岸价格问题。离岸价格是指出口货物离境前的总价,其中包括关税,所以在计算关税时要换算成不含税价,关税=离岸价格/(1+关税税率),千万不要直接用离岸价格×关税税率,这里很容易忽视。
              4.进口关税完税价格问题。需计入关税完税价格的特殊项目要注意;旧习斯郝蚍浇谇拔跷镏Ц兜乃蟹延,包括特许权使用费,企业赠送或极低价格给予销售方的货物,但不包括境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金。这里容易把两个特殊情况记漏。此外,还需要记住不允许计入关税完税价格的项目,比较容易出错的几个是:(1)进口设备涉及的境内修理费,安装费等(2)境内的运费等
              5.买方佣金和卖方佣金问题。购货佣金又称买方佣金,是对购买方的购货代理人支付的佣金,属于对企业内的佣金,而支付给销售方的属于卖方佣金,是需要并入关税完税价格计算关税的。这里很可能搞混淆。
              6.留购问题。暂时进口的货物,交纳相当于关税的保证金后6个月内免税,6个月内复运出境,退回保证金。如果企业留购了,按照留购价格计算关税;留购货样,也按留购价格计算关税。但要注意,如果企业愿意一次性交纳税款的,应按货物一般完税价格确定。
              例:汽车展览暂时进口轿车10辆,2个月后展览结束,A企业愿意购买全部轿车,价格总计1000万元,试求A企业应纳的关税。关税税率20%
              解答:关税额为1000×20%
              7.暂时进口货物问题。暂时进口的货物在6个月内免税,但如果货物停留时间超过6个月,应该按照超过时间交纳关税。这里应和免税货物补税问题进行比较。(尚在讨论中)
              例:A企业暂时进口设备一台,关税完税价格为100万,在境内停留8个月后出境,A企业交纳关税为多少?关税税率20%,该设备税务部门监管时间5年
              解答:暂时进口货物6个月内免税,超过部分应该补税,应交纳关税=100×2/(5×12)×20%
              8.免税进口货物补税问题。免税进口货物在内销时应该补税,关税完税价格为扣除使用年限的折旧后的价值。
              例:A企业符合国家规定鼓励行业,进口用于技术改造设备一台,进口免税,价格100万元,使用2年后,欲将其销售,则企业销售时应补缴的关税是多少?(此设备税务部门确定监管时间为5年,关税税率20%)
              解答:应补缴关税=100×(5-2)/5×20%=12万
              9.进料加工,来料加工问题。税务部门按照实际出口量对进口的材料进行免税。但如果转为内销,应该补税。加工后涉及剩余的边角料的,这两种加工方式的规定有所不同。进料加工边角料内销,按加工货物的2%免税,但不能超过3000元;来料加工边角料按加工货物的2%,但不超过2000元免税。稍微注意一下。如果考偏题,可能要考到的。
              10.运费确认问题。邮运的以邮费为运费。公路铁路运输的,无法确定运保费的,按照货物价格的1%确定运保费。保险费无法确定的,按照货物加运费的0.3%来确定保险费。这个地方不能忽视,以前可是考过计算的。
              11.自驾进口运输工具问题。自驾进口的,其运费可以不计。牵涉到后面的关税计算,所以也要注意。
              12.关税征收问题。申报时间为运输工具报关当日的14日内。交纳时间为海关填发税款交纳书当天的15日内。
              13.滞纳金问题。涉及到滞纳金的,按交纳时间最后期限的后一天开始算起,计算天数是个需要注意的地方,天数一错,答案就错了。所以应该引起注意。
              14.关税强制执行问题。关税的强制执行不包括?畹男形。只有两种,抵顶和强制交纳
              15.边境地区贸易问题。边境互市贸易日交易额在3000元以内的,免税。边境贸易企业销售除烟酒外货物减半征收。注意是减半而不是免税
              16.全部加工生产地和实质性加工生产地的问题。是确认关税税率的前提,其中实质性加工增值达到30%的,为实质性加工生产地。按照该地区的关税税率计算关税。
              17.出口加工区和保税区问题。进入出口加工区或从出口加工区出来的货物视同进口与出口。已经把出口加工区作为境外了,这里要注意一下。
              18.出口加工货物和出口修理货物的完税价格确定问题。不要管货物本身价值,按照加工费,辅助材料费,运费,保险,等费用合计确定,后者按照修理费,辅助材料费,运费,保险等费用确定,这里很容易忽视,一定要多看一下
              资源税易错问题总结
              1.征与不征问题。非初级矿不属于征收范围,这里不是免征,请注意。比如选煤,精矿,汽油等
              2.征与免征问题。煤矿生产的天然气免征,中外合作生产天然气,原油,暂免征收,只征收矿区使用费。用于油井采矿所需原油免征
              3.征与减征问题。有色金属矿减征30%,联合企业,包括从联合企业独立出的铁矿山,铁矿石减按40%征收,这里要注意一般所说的重点矿山开采铁矿石均属此类。注意范围的限制。
              4.纳税义务发生时间问题。直接销售的,销售时纳税,加工后销售的,按照实际领用数量在领用后纳税。这里有个特殊情况,无法确定领用原煤数量的,按照洗煤销售数量的综合回收率计算原煤数量纳税,而不是按照领用原煤数量纳税。这里很容易搞混,我也是看了蝴蝶梦的帖子才搞清楚的。千万要注意哦
              5.购进的液体盐加工问题。购进的液体盐加工固体盐,其已纳液体盐的资源税可以抵扣。自产液体盐加工固体盐的,按照固体盐的加工数量计算资源税。这里要注意一下
              6.资源税计说依据问题。和价格无关,千万不要搞混了。只与数量有关。相对来讲就简单了。
              7.资源税与增值税税率问题。今年凡是征收资源税的应税货物,一般按照13%的低税率征收。(石油,盐除外)
              


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