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            高级会计师资产计价与减值考试案例分析一

            作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/20
                  从2003及2004年的考试来看,本章基本上有10分?嫉阍诟髦肿什钠谀┘萍鄯矫,难度不大。

              案例1

              资料:(1)2001年12月31日,某农机公司库存钢板的账面价值为1000000元,市场购买价为950000元;用该钢板生产的产成品——数控机床的可变现净值高于其生产成本。

             。2)2001年12月31日某一规格的钢材在市场上的售价为每吨5000元,假定2002年3月5日该种规格的钢材市场销售价格升至5600元。

             。3)2001年10月,农机公司同A公司签订了一份销售合同,双方约定,2002年2月份,农机公司按每台1500000元的价格向A公司提供数控机床10台。2001年12月31日,该批机床实际库存为8台,单位成本1100000元,账面价值总额为8800000元。2001年12月31日,该批数控机床市场销售价格为1510000元。剩余2台系于2002年1月生产完工。

              要求:

             。1)对资料(1)中的钢板在资产负债表上应如何列示?

             。2)假设资料(1)中数控机床的可变现净值低于其生产成本,是否应对钢板计提减值准备?(不考虑该批钢板购入过程发生的运杂费)

             。3)假定资料(2)中企业持有数控机床的数量为12台,总账面价值为13200000元。确定以上资料中期末存货的可变现净值,并说明理由。

             。4)假定资料(3)中没有签订销售合同,确定以上资料中期末存货的可变现净值,并说明理由。

             。ㄗ酆咸猓本题10.00分]

             答案分析是

              1.资料(1)涉及原材料可变现净值的确定。对于用于生产而持有的原材料等,包括原材料、在产品、委托加工材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应当按照成本计量。因为用该钢板生产的产成品——数控机床的可变现净值高于其生产成本,所以钢板在资产负债表上按其成本1000000元列示:

              2.资料(2)对于用于生产而持有的原材料等,如果其价格的下降表明产成品的成本将超过可变现净值,则该项原材料应减计至可变现净值。在这种情况下,应以原材料重置成本作为可变现净值的计算基础。重置成本是指目前重新取得相同存货所需的成本。就外购原材料而言,指重新购置成本,包括现行采购价格和运杂费等。因此由于最终产品发生了减值,并且该批钢板的可变现净值低于成本,所以应计提存货的跌价准备,按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的资产负债表的存货项目之中。

              3.销售的数量小于企业持有存货的数量。此时,超出部分存货的可变现净值应以正  常销售价格为计算基础。即,在这种情况下,销售合同约定的数量的存货,应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基;超出部分的存货的可变现净值应以正常销售价格作为计算基础。所以,对于销售合同约定的10台机床的可变现净值应以销售合同约定的价格15000000元作为计算基础,而对于超出部分的2台机床的可变现净值应以正常销售价格1510000元作为计算基础。

              4.没有销售合同或劳务合同约定的存货,其可变现净值应以产成品或商品的一般销  售价格作为计算基础。此时的存货不包括用于出售的材料等。12台机床的可变现净值应以正常销售价格1510000元作为计算基础。

              案例2

              资料:甲企业、B企业、C企业共同投资建立了D企业,甲企业拥有30%股份,B企业和C企业各拥有35%的股份。2002年1月1日C企业将其全部股份转让给了B企业,B企业成为D企业的母公司,甲企业失去了对D企业的影响力,因而将该投资改用成本法核算。改按成本法核算时;该项投资的账面余额是600000元,其中投资成本400000元,损益调整200000元,未计提减值准备。2002年4月26日D企业宣告分派2001年度现金股利,甲企业可获得现金股利6000元。

              甲企业于2002年1月2日以520000元购入A企业实际发行在外股数的10%,另支付相关费用2000元,甲企业采用成本法核算此项投资。2002年7月2日甲企业再以1800000元购入A企业实际发行在外的股数的25%,另支付相关费用9000元。至此持股比例达65%,改用权益法核算此项投资。2002年1月1日A企业所有者权益合计4500000元,分派的现金股利为400000元。2002年度净利润为600000元,其中,1-6月份实现净利润为300000元。甲企业与A企业所得税税率为33%.股权投资差额按10年摊销,并且不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响。

              

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